銀行類金融機構是一種特殊的企業,
它與一般工商企業既有共同點,
也有其特殊之處。
其共同點是:從事直接的經營活動,具有一定的自有資本,獨立核算,通過經營活動獲取
利潤等。其特殊之處在于:
(
1
)來自于資本高杠桿率的特殊利益。在銀行經營過程中,銀
行不需投入很多的自有資本即可進行經營,
并獲取可觀的收益,
資本的財務杠桿率非常高。
在資本高杠桿率的作用下,銀行作為信用中介,以其所擁有的巨額信貸資本、兼有理論知
識和豐富經驗的大量專業管理人才,在業務經營活動中能夠創造出豐厚的收益。
(
2
)銀行
的特殊風險。銀行作為經營貨幣信用的特殊企業,它與客戶之間并非是一般的商品買賣關
系,而是以借貸為核心的信用關系;這種關系在經營活動中不是表現為等價交換,而是表
現為以信用為基礎、以還本付息為條件的借貸,即銀行以存款方式向公眾負債、以貸款方
式為企業融通資金。銀行經營活動的這種特殊性,產生出特殊的風險:即信用風險、經營
風險、公信力風險和競爭風險等。
經過
20
多年的改革開放,中國大陸的金融機構體系已逐步發展成為多元化的金融機
構體系,由中國人民銀行、中國銀行業監督管理委員會、中國證券監督管理委員會、中國
保險監督管理委員作為最高金融管理機構,對各類金融機構實行分業監管。各類金融機構
主要包括:
(
1
)銀行業;中國大陸的金融機構體系以銀行業為主體,目前銀行業的金融機
構主要有兩個體系,一是商業銀行體系,一是政策性銀行體系,它們都受中國銀行業監督
管理委員會的監管;
(
2
)
證券業;
目前證券業的金融機構主要有:
)
證券公司;
證券交易所;
基金管理公司;各種中介服務機構,如證券登記結算公司、證券評級機構、證券投資咨詢
機構、會計師事務所、律師事務所等;合格的境外機構投資者;
(
3
)保險業。
銀行類
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專業化,全球化(跨國化)
,資產多元化,負債多元化
,
技術手段高科技化,
分業經營多元化,金融創新加速化!
非銀行類
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經營主體多元化,
業務多元化,
區域集中趨勢明顯!
專業領域不斷細分。
最主要風險分散。
以金融企業為會計主體的一種行業會計。按照我國現行會計制度的分類,金融企業包
括商業銀行、信用社、信托投資公司、租賃公司、財務公司、證券公司等。金融企業具有
一定不同于其他企業的特點,
這就決定了金融企業會計也有其不同于其他企業會計的特點。
金融企業的特點以銀行為例說明金融企業的特點。銀行是經營貨幣信用的經濟機構,
其主要經濟活動是運用貨幣這一特殊形式,籌集、融通和分配資金。銀行經營的基本業務
活動主要包括吸收存款、發放貸款、辦理儲蓄、轉賬結算、現金收付、經理國庫、票據貼
現、金銀行
外匯買賣、信托租賃等。銀行經營的業務,絕大部分是貨幣資金的收、付或返
回,即貨幣資金運動。它既沒有工、農、商等企業的經營資金循環周期的內容,也不同于
預算單位資金收、支、領、報的單一貨幣收付工程。在工、農、商等產業部門,各企業從
事的經營業務活動與財務活動往往是分離的,如工業企業的產品生產由生產部門負債,財
務活動則由財會部門負債。而銀行不同,由于它的經營對象本身就是貨幣,各項業務活動
的直接結果大部分是引起貨幣資金的增減變動,
因而銀行的經濟活動主要表現為財務活動。
金融企業會計的特點主要表現在以下上方面:
(
1
)利息收支的核算。利息收支是金融
企業業務的重要內容,在會計核算中占有很重要的地位。企業要按照權責發生制原則分別
種類存款、貨款,按期計算的利息收支。
(
2
)手續費收支的核算。手段費收持是金融企業
為辦理金融業務發生的,企業應收支兩條線的核算原則分別進行核算,不得將手續費收入
直接低作支出。有特殊規定的也慶先入賬,再分別按有關規定提取使用。
(
3
)備抵性準備
的核算。備抵性包括壞賬準備、貸款呆賬準備和投資風險準備。壞賬準備指按就上利息、
應收保費和應收分保賬款余額的一定比例提取的準備;貸款呆賬準備是指金融企業根據有
關規定按貸款余額的一定是取的準備;投資風險準備是指金融企業根據有關規定按長期投
資余額的一定比例提取的風險準備。